3 Haziran 2021 tarihli ve 31500 sayılı Resmi Gazete’de, KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair 36 Seri No’lu Tebliğ yayınlandı. Tebliğdeki düzenlemeler şu şekilde:

 

• Belirlenmiş alıcılar kapsamına dahil edilenler

KDV Genel Uygulama Tebliği’nin I/C-2.1.3.1. bölümüne yapılan eklemeler ile kısmi tevkifat uygulaması yapacak olan belirlenmiş alıcılar kapsamına

• Cumhurbaşkanlığı Kararnamesi ile kurulan kamu kurum ve kuruluşları,
• Emeklilik şirketleri

dahil edildi. Bu kuruluşların Tebliğde özel olarak belirlenen hizmetler dışında tüm hizmet alımlarında tevkifat uygulaması öngörüldü. Bu uygulama 1 Temmuz 2021 tarihinde yürürlüğe girecek.

 

• SGK’ya verilen sağlık hizmetlerinde tevkifat uygulanmaması

KDV Genel Uygulama Tebliği’nin I/C-2.1.3.2.13. bölümüne eklenen hükümle, sağlık hizmet sunucuları tarafından verilen ve faturası Sosyal Güvenlik Kurumu’na düzenlenen sağlık hizmetlerinde KDV tevkifatı uygulanmamasına karar verildi. Bu uygulama 1 Temmuz 2021 tarihinde yürürlüğe girecek.

 

• Kısmi tevkifat uygulaması alt sınırı 2.000,00-TL

KDV Genel Uygulama Tebliği’nin I/C-2.1.3.4.1. bölümünün üçüncü paragrafında yer alan kısmi tevkifat uygulanacak teslim ve hizmetlerde uygulanacak KDV dahil 1.000,00-TL’lik alt sınır 2.000,00-TL’ye yükseltildi. Bu uygulama 1 Temmuz 2021 tarihinde yürürlüğe girecek.

 

• KDV mükellefi olmayanların tevkifat uyguladığı işlemlerde düzeltme

KDV Genel Uygulama Tebliği’nin I/C-2.1.4.1. bölümünün sonuna eklenen bölümde, genel bütçe kapsamındaki kamu idareleri dışında KDV mükellefi olmayan alıcıların tevkifat uyguladığı işlemlerde düzeltme işlemlerinin nasıl uygulanacağı konusunda açıklamalar yapıldı.

Alıcı tarafından işlem bedeli ve tevkif edilmeyen KDV kısmı ayrıca gösterilmek suretiyle iade amaçlı bir belge düzenlenecek. Söz konusu belgede gösterilen tutarlar alıcı ve satıcı tarafından ilgili iade işlemini gösterecek şekilde mevzuata uygun olarak kayıtlara alınacak. Düzeltmenin bu şekilde yapıldığının tevsik edilmesine istinaden işleme ilişkin tevkif edilen KDV, bu vergiyi vergi dairesine beyan ederek ödeyen alıcıya iade edilecek.

Diğer taraftan, satıcının tevkifat uygulamasından kaynaklanan iade talebi sonuçlandırıldıktan sonra KDV iadesini ortaya çıkaran işleme ilişkin olarak yukarıda belirtilen şekilde düzeltme yapılmasının gerekmesi durumunda aşağıdaki şekilde hareket edilecek.

Bu uygulama 36 Seri No’lu Tebliğin Resmi Gazete’de yayımlandığı gün itibariyle yürürlüğe girdi.

 

• Ulusal güvenlik kuruluşlarının alımlarında KDV istisnası uygulaması

KDV Genel Uygulama Tebliği’nin II/B-7.2.1. bölümünde yapılan değişiklik ile KDV istisnası kapsamında mal ve hizmet temin etmek isteyen ulusal güvenlik kuruluşlarının, söz konusu mal ve hizmetlerin istisna kapsamında olduğuna dair Gelir İdaresi Başkanlığı’ndan uygunluk bildirimi alınması uygun görüldü. Alınan olumlu görüş üzerine ulusal güvenlik kuruluşları tarafından faturayı düzenleyen yükleniciye istisna kapsamında yapılan işlemin belgelenmesi amacıyla yetkili birim amirinin kaşe ve imzasının tatbik edileceği bir belge verilecek. Bu uygulamalar 1 Temmuz 2021 tarihinde yürürlüğe girecek.

 

• Boyama ve etkinlik kitaplarında KDV istisnası

KDV Genel Uygulama Tebliği’nin II/B-17.1. bölümündeki düzenleme ile tüm boyama kitapları yerine uluslararası standart kitap numarası (ISBN) bulunan boyama ve etkinlik kitapları tesliminin KDV Kanunu’nun 13/n maddesi uyarınca vergiden istisna tutulması öngörüldü. Bu uygulama 3 Haziran 2021 tarihinde yürürlüğe girdi.

 

• Gayrimenkul yatırım fonları ile gayrimenkul yatırım ortaklıklarının ikinci el gayrimenkul teslimlerinde özel matrah şekli uygulaması

KDV Kanunu’nun 23/f maddesinde ikinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmaz ticaretiyle iştigal eden mükelleflerce KDV mükellefi olmayanlardan alınarak vasfında esaslı değişiklik yapılmaksızın satılan ikinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmazların tesliminde KDV matrahı, alış bedeli düşüldükten sonra kalan tutar olduğu hükme bağlandı.

KDV Genel Uygulama Tebliği’nin III/A-4.9. bölümünde taşınmaz ticareti ile iştigal edenlerin, Taşınmaz Ticareti Hakkında Yönetmelik kapsamında yetki belgesi alan ticari işletmeler ile esnaf ve sanatkârlar olduğu, taşınmaz ticareti ile iştigal etmekle birlikte henüz yetki belgesi almamış olanların, söz konusu Yönetmeliğe göre yetki belgesi alınması için verilen süre ile sınırlı olmak üzere yetki belgesi olmaksızın, özel matrah uygulayabilecekleri belirtildi.

36 Seri No’lu Tebliğ’de bu açıklamanın sonuna eklenen cümle ile 6362 sayılı Kanun kapsamında faaliyette bulunan gayrimenkul yatırım fonları ile gayrimenkul yatırım ortaklıklarının, yetki belgesi aranmaksızın taşınmaz ticaretiyle iştigal eden mükelleflerden sayılacağı ifade edildi. Bu uygulama 3 Haziran 2021 tarihinde yürürlüğe girdi.

 

• Finansman gider kısıtlamasına tabi giderin KDV’sinin indirim konusu yapılması

KDV Genel Uygulama Tebliği’nin III/C-2.1. bölümünde, KDV Kanunu’nun 30. maddesi uyarınca indirim konusu yapılamayacak olan KDV’ye ilişkin açıklamalar yer almaktadır. Finansman gider kısıtlamasına tabi giderlere isabet eden KDV’nin indirim konusu yapılabileceği açıklandı.

Bu bölüme eklenen paragraflar şu şekilde:

“193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 41. maddesinin birinci fıkrasının 9 numaralı bendi ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 11. maddesinin birinci fıkrasının (i) bendindeki gider ve maliyet unsurlarından bir kısmının indiriminin kabul edilmeyeceğine yönelik düzenleme 3065 sayılı Kanunun 30/d maddesi hükmü ile paralellik arz etmemektedir. Doğrudan işletmenin faaliyetiyle ilgili olan bu giderler için yüklenilen KDV’nin indirim konusu yapılamaması, KDV’nin temel prensibi olan işle ilgili giderler için yüklenilen vergilerin mükellef üzerinde kalmaması prensibi ile de çelişmektedir.

3065 sayılı Kanunun 29/5. maddesinin verdiği yetki çerçevesinde 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 41. maddesinin birinci fıkrasının 9 numaralı bendi ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 11. maddesinin birinci fıkrasının (i) bendi kapsamında gider ve maliyet unsurlarından indirimi kabul edilmeyen kısma ilişkin 3065 sayılı Kanunun 30/d maddesi hükmünün uygulanmaması uygun görülmüştür.”

Bu uygulama 3 Haziran 2021 tarihinde yürürlüğe girdi.

 

• Birden fazla işlem için iade hakkı bulunan mükelleflerin bazılarında iade hakkını kullanmaması

KDV Genel Uygulama Tebliği’nin IV/D-1. bölümünde, mükelleflerin iade hakkı doğuran işlemleri nedeniyle iadesini talep ettikleri tutarın bir kısmının iade alınıp kalan kısmının indirim yoluyla giderilmesi tercihinde bulunmalarının mümkün olmadığı belirtildi.

Ancak 36 Seri No’lu Tebliğ ile bu bölüme eklenen açıklama ile aynı vergilendirme döneminde birden fazla konuda veya işlem türünde iade hakkı bulunan mükelleflerin bunların bazıları için iade hakkını kullanmamasının mümkün olduğu ifade edildi.

Bu uygulama 36 Seri No’lu Tebliğin Resmi Gazete’de yayımlandığı 3 Haziran 2021 tarihinde yürürlüğe girdi.

 

Düzenlemelerin tamamına şu link’ten ulaşılabilir: https://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2021/06/20210603-14.htm